Was ist die Durchsatzrechnung?

Ich möchte Ihnen in diesem einführenden Artikel kurz vorstellen worum es bei der Durchsatzrechnung, einer modernen Form der Kostenrechnung, geht.

Die Kostenrechnung verfolgt das Ziel, der Unternehmensleitung Informationen zur Verfügung zu stellen, mit deren Hilfe die gegenwärtigen und zukünftigen Operationen des Unternehmens geplant und optimiert werden können.

In vielen Unternehmen wird heute noch eine Form der Kostenrechnung angewandt, die gegen Ende des 19. Jahrhunderts entwickelt wurde. Ich werde sie in meinen Artikeln als 'klassische Kostenrechnung' bezeichnen.

Als die 'klassische Kostenrechnung' entstand, wurden die Unternehmen zunehmend größer, komplexer und ihre Steuerung wurde immer schwieriger.

Trotz des allmählich zunehmenden Einsatzes von Maschinen in der Produktion und Innovationen wie Massen- und Fließbandfertigung hatten die Kosten der Arbeit immer noch dem größten Anteil an den Gesamtkosten eines Produktes. Aus jener Zeit stammt auch noch die direkte Zurechnung von Rohmaterialien und Arbeit zu den Produkten (Einzelkosten, direkte Kosten) und die Verteilung der sonstigen Kosten über Schlüsselgrößen (Gemeinkosten, indirekte Kosten).

Inzwischen passen die Grundannahmen, unter denen damals die Kostenrechnung konzipiert wurde, oft nicht mehr mit den heutigen Gegebenheiten zusammen. Beispielsweise sind die Arbeitskosten heute meist eher fix als variabel, da die Arbeitsleistung der Mitarbeiter meist mit festen Gehältern statt nach Akkord oder (variablen) Arbeitszeiten bezahlt werden.

Dies fiel auch dem israelischen Physiker Dr. Eliyahu M. Goldratt auf, der später Unternehmensberater wurde. Goldratt stieß in den 1980er Jahren auf das Problem, als er an Software arbeitete, welche die Produktion in Unternehmen optimieren sollte.

Im Rahmen seiner Beschäftigung mit diesem Problemfeld erkannte er, das die 'klassische' Kostenrechnung zu falschen Ergebnissen und Schlussfolgerungen führen kann, da die Annahmen, die ihrer Entwicklung vor gut 100 Jahren zugrunde lagen, heute nicht mehr gelten.

Er entwickelte schließlich seine eigene Art der Kostenrechnung, die Durchsatzrechnung (Throughput Accounting, TA). Die Grundidee von Goldratt war, dass man die Kosten der Produktion theoretisch nur bis zu einem Punkt knapp über Null reduzieren kann, aber für die Einnahmen keine obere theoretische Grenze existiert, wenngleich  natürlich praktische Limits durch verschiedene Engpässe, wie die vom Markt abgenommene Menge, existieren.

Die Durchsatzrechnung ist an der Gewinnsteigerung statt an der Kostensenkung orientiert. Sie fragt nicht primär danach, wie man Kosten senken kann, sondern wie man den Gewinn erhöht. Die Durchsatzrechnung wird vor allem in operativen Unternehmensentscheidungen angewendet. Sie ist in ihrem Aufbau sehr einfach und leicht verständlich.

Um den Gewinn eines Unternehmens zu maximieren, konzentriert sie sich auf die maximale Auslastung von Engpässen (Constraints). Sie baut dabei auf der ebenfalls von Eliyahu M. Goldratt entwickelten Engpasstheorie (Theory of Constraints, ToC) auf.

Die Durchsatzrechnung kommt oftmals zu anderen Ergebnissen als die 'klassische' Kostenrechnung.

Eine Untersuchung von Steven J. Balderstone und Victoria J. Mabin von der School of Business and Public Management der Victoria University of Wellington, New Zealand, zeigt, dass die Anwendung der ‚Theory of Constraints‘ im Schnitt das Inventar um bis zu 50% senken, Produktionszeiten um über 60% verringern und finanzielle Indikatoren um über 80% verbessern kann.

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